賬面上“庫(kù)存商品”200萬(wàn)元都是虛的，其實(shí)庫(kù)存早就沒(méi)了，該如何調(diào)整？

這種情況在現(xiàn)實(shí)中非常多，特別是商貿(mào)公司。

之前我做財(cái)稅咨詢(xún)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)有家公司，存貨賬面300多萬(wàn)，但是盤(pán)點(diǎn)下來(lái)，實(shí)際上不到100萬(wàn)，等于說(shuō)將近200萬(wàn)的虛庫(kù)存。

也就是會(huì)計(jì)賬上有庫(kù)存，但是實(shí)際沒(méi)有貨

這么高的虛庫(kù)存，是不是挺震驚的，如果哪天稅務(wù)局過(guò)來(lái)說(shuō)，我們盤(pán)個(gè)庫(kù)吧，那就真的只能補(bǔ)稅了。

賬面庫(kù)存和實(shí)際不一致，我們應(yīng)該怎么去調(diào)整呢？

能不能直接做一筆賬沖減掉？

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國(guó)家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局第一稽查局對(duì)湛江***建材有限公司進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)通知的公告：我局在對(duì)你公司2018年至2019年度涉稅情況稅務(wù)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)你公司 2019年11月30日第0019號(hào)憑證摘要“調(diào)整庫(kù)存”借;管理費(fèi)用-其他 1,461,448.19元（146萬(wàn)），貸:庫(kù)存商品1,461,448.19 元。增加 2019 年度管理費(fèi)用，請(qǐng)你公司依法提供相關(guān)納稅資料及說(shuō)明。

這家企業(yè)就是，直接將庫(kù)存商品簡(jiǎn)單粗暴轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用里面去了。

這樣行嗎？

答案是肯定不行，因?yàn)槟闾峁┎涣俗C據(jù)，來(lái)證明這筆分錄的合理性，肯定得調(diào)整應(yīng)納稅所得額交企業(yè)所得稅了，還有罰款等。

那我們要是賬面存在虛庫(kù)存，到底應(yīng)該怎么調(diào)整呢？

2、調(diào)整建議

簡(jiǎn)單粗暴地調(diào)賬肯定是不行的，我們必須要先追查出賬實(shí)不符的原因到底是什么？

第一、找到形成賬實(shí)不符的原因

賬做錯(cuò)了或者是接受虛開(kāi)發(fā)票了，有私卡隱匿收入的，也就是該確認(rèn)收入沒(méi)有確認(rèn)，所以沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致庫(kù)存虛高，實(shí)際存貨早都賣(mài)了？

也有可能是存貨自然損害了，如自然災(zāi)害或者其他形式毀損報(bào)廢等。

各種可能都有，那這些原因形成的存貨虛高，我們應(yīng)該怎么處理呢，我們分析一下。

1）前期賬務(wù)處理錯(cuò)誤

首先查明是否只是賬務(wù)處理的問(wèn)題，若核實(shí)確實(shí)是前期賬務(wù)處理錯(cuò)誤，則需要進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，因?yàn)楹芸赡軙?huì)涉及到主營(yíng)成本、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)或其他科目的同時(shí)調(diào)整。

同時(shí)，很可能也需要調(diào)整以前年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表，若少結(jié)轉(zhuǎn)了成本多繳了稅款，則需向稅局申請(qǐng)退稅，若少繳了稅款則需補(bǔ)繳稅款和滯納金。

這個(gè)是比較麻煩的，這種企業(yè)的賬估計(jì)也是沒(méi)法看的，亂象從生，為了防止出現(xiàn)這種錯(cuò)誤，所以要注意進(jìn)銷(xiāo)存的管理。

我們建議每個(gè)月做一次庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)查找差異原因，按月調(diào)整賬務(wù)，省的經(jīng)年累月的錯(cuò)誤累積下來(lái)無(wú)法下手處理。

還有一種原因，就是多任會(huì)計(jì)交接之后，這個(gè)賬實(shí)不符的原因查不出來(lái)了，或者時(shí)間太長(zhǎng)，實(shí)在懶得去查了

2）盤(pán)虧的原因無(wú)法查清

那你只能坦白地向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)：根據(jù)現(xiàn)有的資料確實(shí)無(wú)法查實(shí)，然后稅務(wù)局按照《稅收征管法》第35條規(guī)定，如果無(wú)法查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定征收。然后給你核定一個(gè)需要補(bǔ)稅的金額，這種一般不建議，很有可能牽扯出別的不合規(guī)的情況。

3）前期存在虛受存貨發(fā)票

企業(yè)存貨的賬面上大于庫(kù)存數(shù)，其中還存在一種可能性就是賬面的存貨數(shù)據(jù)是虛假的，是由于前期公司存在購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的行為，導(dǎo)致了賬面上多了一筆庫(kù)存數(shù)據(jù)，實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)物存貨進(jìn)來(lái)。這種情況很多，這種就會(huì)被定性為虛開(kāi)了。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》的第二百零五條的規(guī)定：虛開(kāi)發(fā)票這個(gè)問(wèn)題，處罰及量刑標(biāo)準(zhǔn)力度很大：

虛開(kāi)稅額達(dá)到5-50萬(wàn)，三年以下，罰2萬(wàn)-20萬(wàn)，

50-250萬(wàn)，三年以上十年以下，罰5-50萬(wàn)，

數(shù)額巨大呢，就是超過(guò)250萬(wàn)，十年以上或無(wú)期

如果是這種情況，我勸你及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，前期稅前扣除的成本，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)，可以盡量避免刑事責(zé)任

4）存在賬外收取未開(kāi)票款項(xiàng)行為，銷(xiāo)售收入未入賬，存貨未結(jié)轉(zhuǎn)成本

企業(yè)存貨賬面數(shù)大于庫(kù)存數(shù)，還存在一種情況就是前期公司銷(xiāo)售貨物時(shí)并未開(kāi)具發(fā)票，銷(xiāo)售款項(xiàng)用私卡收取，這批存貨出庫(kù)后既沒(méi)有將銷(xiāo)售款項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，同時(shí)也就沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)成本。

這類(lèi)情況就是明顯的偷稅行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，一般會(huì)被要求補(bǔ)繳該批存貨銷(xiāo)售款項(xiàng)的稅款和滯納金，同時(shí)還會(huì)面臨0.5-5倍的處罰，

但是我們企業(yè)可經(jīng)受不住這么罰呀，是吧

所以盡早去補(bǔ)申報(bào)收入吧。

5）實(shí)物存貨因被搶、自然災(zāi)害等不可抗力因素而毀損或報(bào)廢

若企業(yè)的實(shí)物庫(kù)存確實(shí)是因?yàn)?/span>被搶、自然災(zāi)害等不可抗力因素而毀損或報(bào)廢的，我們可以這樣處理還避免損失。

01）非管理不善導(dǎo)制的貨物毀損，進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出

根據(jù)《增值稅暫行條例》的第十條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十四條規(guī)定：非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)中抵扣，但是暫行條例實(shí)施細(xì)則第24條明確了這個(gè)非正常損失指的是因管理不善造成的，也就是說(shuō)因被搶、自然災(zāi)害等不可抗性造成的非正常損失可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，無(wú)需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

這種情況就正常申報(bào)損失處理，可以在企業(yè)所得稅前扣除，并且進(jìn)項(xiàng)不需要轉(zhuǎn)出

這無(wú)疑是最好的結(jié)果了，但是你得證明是自然災(zāi)害或者不可抗力造成的

6）實(shí)物存貨因被盜、失火等管理不善原因而發(fā)生毀損或報(bào)廢

若企業(yè)是由于被盜、失火等管理不善原因而發(fā)生的存貨毀損或報(bào)廢，則根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：企業(yè)需將存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，當(dāng)然，若企業(yè)是小規(guī)模納稅人則不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問(wèn)題。

至于這批存貨能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，關(guān)鍵在于企業(yè)是否能提供足夠充分的證明材料，例如公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄等，只要證明材料足夠充分，一般允許作為損失扣除。

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